管理會計師們所報告的信息與管理人員和員工所需要的信息之間存在的差距越來越大。這并不表示管理會計師所提供的信息沒有價值。過去幾十年里，管理會計師在改進(jìn)其所計算、報告的成本效用和準(zhǔn)確性方面已取得了重大進(jìn)展（如采用了ABC方法）。上述差距是由管理人員的需求轉(zhuǎn)變引起的，原先他們只需要了解成本（如產(chǎn)品成本）以及發(fā)生了什么事，而現(xiàn)在他們需要了解有關(guān)未來成本及其原因的更詳盡的信息。

　　在咨詢專家和軟件供應(yīng)商的很多演示中，他們喜歡展示汽車后視鏡并幽默地聲稱，開車不能往后看，應(yīng)該向前看。我要說的是，歷史信息是有價值的。例如，在成本核算中，你可以計算高度相關(guān)的已校準(zhǔn)成本率，這是預(yù)測未來資源需求費用不可或缺的信息。

　　這個范例把我們的關(guān)注點轉(zhuǎn)向未來。過去反映的是已經(jīng)做出的決策，將要做出的決定才會影響未來。我們以往的世界比較穩(wěn)定，如今，因為全球化帶來的競爭壁壘的消除、以及客戶偏好、技術(shù)和競爭手段的快速變化等種種原因，波動性和不確定性都在增加。商業(yè)分析，特別是預(yù)測分析，以及大數(shù)據(jù)是當(dāng)今媒體熱捧的時髦術(shù)語。

　　圖1說明了由三部分組成的大會計領(lǐng)域：稅務(wù)會計、財務(wù)會計和管理會計。右上部分展示了兩種數(shù)據(jù)來源：上面的來源來自財務(wù)交易和簿記，例如采購和工資；下面的來源為非財務(wù)衡量指標(biāo)，例如工作時間、所出.售的零售項目，或者所生產(chǎn)的液體的數(shù)量。

　　財務(wù)會計是對外部的報告，如監(jiān)管機(jī)構(gòu)、銀行、股東和投資界。財務(wù)會計遵循針對經(jīng)濟(jì)評估的合規(guī)規(guī)則，不能提供充分的信息支持決策提供充分的心。稅務(wù)會計部分也自有一套規(guī)則。

　　我們所關(guān)心的領(lǐng)域——管理會計部分——可再細(xì)分為三類：

　　（1）成本核算，（2）成本報告與分析，以及（3）用成本計劃支持決策。最簡單地區(qū)分財務(wù)會計與管理會計的方法是，財務(wù)會計是進(jìn)行估值，管理會計是通過好的決策創(chuàng)造價值。

　　圖1所示的三個管理會計的子分類是投入的接受方，投入來自將所發(fā)生的費用（或其負(fù)債）轉(zhuǎn)化為已計算成本的“成本衡量”程序：

　　成本核算將費用分配到產(chǎn)出中，如銷售成本和存貨價值。這個框主要提供外部報告，用以遵守監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定。

　　成本報告與分析包含對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)的見解、推斷和分析，用以追蹤績效。

　　用成本計劃支持決策部分涉及決策過程。它將歷史成本報告信息和包括預(yù)測和計劃中的變化（如流程、產(chǎn)品、服務(wù)、渠道）等其他經(jīng)濟(jì)信息相結(jié)合，做出利于未來財務(wù)成功的決策。

　　很明顯，成本會計與其他兩個“成本衡量”框的主要區(qū)別在于，成本會計受監(jiān)管規(guī)定的約束較深，而且必須嚴(yán)格按照財務(wù)會計的原則描述過去。其他兩個類別提供“診斷性”支持，對已經(jīng)發(fā)生的事和將來可能發(fā)生的事進(jìn)行解釋并得出結(jié)論。成本報告與分析關(guān)乎解釋，而用成本計劃支持決策則關(guān)乎可能性。圖的底部所表達(dá)的信息是，從圖的左側(cè)向右側(cè)移動，信息的增值、效用和有用性呈指數(shù)增長。

　　在圖1中，當(dāng)成本報告與分析部分向右移動到用成本計劃支持決策框時，分析通過經(jīng)濟(jì)分析轉(zhuǎn)化成決策支持。例如，我們需要了解變化對未來費用的影響，因此重心就轉(zhuǎn)移到資源及能力上。這就涉及到隨著服務(wù)、生產(chǎn)量、組合、流程等的變化，將資源耗費分成沉沒、固定、階梯式、半可變、可變和酌量性成本等。這個分類有點棘手。一個重要的概念是：任何一個個體資源耗費的“產(chǎn)能可調(diào)節(jié)性”取決于計劃的時間跨度和調(diào)整個體資源產(chǎn)能的難易程度（即它的“粘著性”）。這又涉及到邊際/增量成本分析這一難以應(yīng)付的領(lǐng)域——教科書對此過度簡化，但實際工作中要算得準(zhǔn)確是件非常復(fù)雜的事。

　　圖2表明，當(dāng)分析從歷史成本報告轉(zhuǎn)向預(yù)測成本計劃的視角時，公司對利潤與費用結(jié)構(gòu)的看法也在發(fā)生變化。預(yù)測成本計劃是考慮和評估決策的基礎(chǔ)。

　　圖2左側(cè)的資源耗費在歷史時段發(fā)生，與這些耗費相關(guān)的產(chǎn)能也已列出。那么，它要么是（1）未使用的閑置或保護(hù)性產(chǎn)能，要么是（2）用于制造產(chǎn)品、提供客戶服務(wù)，或者是維持內(nèi)部組織運轉(zhuǎn)的費用。這是圖1中計算產(chǎn)出成本的成本報告和分析部分。錢已經(jīng)花了，成本核算揭示出錢都用向了哪里。這是成本的描述性觀點。如果某個歷史時段的所有費用都追溯到產(chǎn)出，就是會計師們所講的全部成本法。它通過追蹤費用（我希望它不是根據(jù)直接勞動力投入時間、產(chǎn)量、員工數(shù)或平方英尺/米等對因果關(guān)系不敏感、大體平均的成本分?jǐn)傄蛩貋矸峙溟g接費用）來測量哪些產(chǎn)出消耗了哪些資源，包括單一產(chǎn)出成本。在處理間接和共同費用方面，全部成本法使用直接成本核算方法，這對采用ABC方法的報告是個補充。

　　與之相反，圖2的右側(cè)顯示了成本的預(yù)測性觀點，即圖1中用成本計劃支持決策的部分。產(chǎn)能水平和資源種類可在未來進(jìn)行調(diào)整。產(chǎn)能只作為資源存在，而不是流程或工作活動。對沉沒、固定、階梯式、半可變或可變成本等的費用歸類取決于計劃時間的跨度。對角線表明大多數(shù)費用在很短的時間內(nèi)并未輕易改變。當(dāng)計劃時間延展至將來時，產(chǎn)能變得可以調(diào)整。例如，資產(chǎn)可以租賃而不是購買，未來的工人可以通過臨時就業(yè)中介機(jī)構(gòu)以合同工方式招聘，而不是作為全職員工進(jìn)行招聘。所以，這些費用屬于可變成本。

　　運用管理會計的廣泛決策類別包括：

　　產(chǎn)品、渠道和客戶合理化——最值得保留或改進(jìn)的產(chǎn)品、庫存單位（SKU）、服務(wù)、渠道、路徑、客戶等等有哪些？哪些不值得保留、改進(jìn)，而應(yīng)該予以放棄或終止？

　　客戶終生價值（CLV）——了解客戶的過往盈利水平很有用，但在某些情況下，特別是在企業(yè)到客戶的商業(yè)模式中，更重要的是了解未來潛在的利潤水平，因為要從整個生命周期的角度看待客戶。

　　計劃、預(yù)算和滾動財務(wù)預(yù)測——根據(jù)各種服務(wù)或產(chǎn)品的未來需求量和組合進(jìn)行預(yù)測，結(jié)合其他擬訂變化的假設(shè)，用我們提供的資源（如工人人數(shù)和采購的原材料）來滿足需求，需要的成本是多少？

　　資本費用的合理解釋——擬議資產(chǎn)購置（如設(shè)備或信息系統(tǒng)）的投資回報（ROI）是否合理？

　　制造或購買以及一般的外包決策——我們應(yīng)該繼續(xù)自己做，還是外包給第三方？

　　流程和生產(chǎn)率的改進(jìn)——可以進(jìn)行哪些改變？如何識別機(jī)會？應(yīng)如何比較和區(qū)分影響大的機(jī)會和微不足道的機(jī)會？

　　“成本估算”一詞適用于上述所有決策類別。你也許會得出結(jié)論，認(rèn)為第一類（合理化）只側(cè)重于歷史成本，所以并不需要成本估算，其實不然。要了解增加或減少各種工作產(chǎn)出對資源耗費的影響，同樣需要進(jìn)行成本估算，用以驗證擬議的合理化決策的優(yōu)點。

　　以上趨勢揭示了一個重大轉(zhuǎn)變，即從報告成本和利潤的管理會計轉(zhuǎn)變?yōu)榘绊懳磥淼臎Q策支持與分析的管理經(jīng)濟(jì)學(xué)。

　　正如你所看到的，管理會計正在經(jīng)歷一些令人關(guān)注的轉(zhuǎn)變。作為管理會計師，我們要帶頭幫助組織了解這些變化，以及我們?nèi)绾沃С謶?zhàn)略決策。

　　本文經(jīng)Gary Cokins許可，由世界經(jīng)理人發(fā)布。